摘要：目前，我国现行的会计法律法规，无论是一直在修订的《企业会计准则》，还是其他一直没怎么变化的法规，均基于会计手工账环境。然而在手工账环境下，受制于成本效益原则，会计核算中一些缺陷不可避免。如今，随着科技的发展，以智能化与云计算为代表，以财务共享中心为特征，会计的生态环境即将迎来一场剧变，会计信息使用者获取会计信息的方式将发生重大变化，相应地，会计核算方法也应适时加以修订，弥补缺陷，以提供更有质量的会计信息。

　　关键词：会计环境变化;智能化;财务云;会计核算;修订

　　一、成本效益原则

　　成本效益原则是企业内部控制的一项重要的原则，其含义是指企业的内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。由于会计系统控制属于企业内部控制的一项重要的控制活动，故虽然其在财务会计理论中并不提及，但对财务会计影响甚大。许多会计核算的简化方法如发出存货的月末一次加权平均法、存货的实地盘存制等均基于此。

　　二、现行财务会计的缺陷

　　现行的财务会计报告体系是从传统手工账时代发展起来的，其特点是纸质账簿记录、会计人员手工计算计量。受制于成本效益原则，传统的手工账不可避免地存在一些缺陷。

　　1. 及时性不足

　　因为传统手工账要由会计手工登记，手工计算，手工编制报表，效率低、速度慢，而任一个组织，会计人数相对于业务量来说都是不足的，这就导致会计人员只能采取一些牺牲及时性的会计处理方法，如发出存货的月末一次加权平均法、固定资产按月提取折旧等。久而久之，这些方法便作为惯例、作为准则、作为法规保留了下来，这在当时是有其合理性的。

　　2. 可靠性不够

　　可靠性是会计信息质量的灵魂，当会计提供的信息不可靠时，据此做出的经济决策也不可能是正确的，所以财政部门对会计信息舞弊始终保持着高压打击。但不可否认的是，有些会计信息的不可靠并非来源于舞弊行为，而是来源于当前的会计核算方法。

　　3. 无法满足不同信息使用者的需求

　　会计信息使用者很多，股东、债权人、政府、潜在投资者等等，各类信息使用者对所需求的信息各不相同。但在传统手工账体系下，要分别适应不同类别的信息使用者几乎是一个不可能完成的任务。为了满足所有信息使用者，企业所出具的财务报告附注中的内容越来越多，随便翻开一个上市公司的财务报告，我们都可以看到其附注所占篇幅是最多的，造成当前的财务报告越来越呈现出信息“过载”的情况。

　　但即便如此，一家企业的年度报告、甚至是月度报告仍不能满足所有信息使用者的需求，如企业的管理者。作为企业的管理者，他们每天都要面对各种经济决策，所需要的是企业即时的财务信息，而这是根本做不到的，因为在手工账环境下没有哪个企业能做到按日出报表。

　　4. 无法提供前瞻性信息

　　一直以来，在会计五种计量属性中，都是历史成本优先的，这是在手工账之下无奈的选择。这是因为在传统手工账之下，会计业务独立于其他业务流程，信息的采集比较困难，而其他四种计量属性对实时的外部信息的依赖较高，难以及时准确计量。但是历史成本缺少前瞻性，无法面向未来，使得财务会计只能反映受托责任观，不能实现决策有用观。

　　三、会计生态环境的新变化

　　随着人类社会进入第四次工业革命时期，随着信息科技的发展，会计环境已经发生重大且深刻的变化，这些变化将对会计信息的提供方式产生极大的影响。

　　1.智能化

　　智能化时代是一个智能化设备大规模应用的时代，新技术、新产品层出不穷，这些新技术、新产品具有运算速度快、准确率高、效率高的特点。当这些技术应用于会计工作时，大大提高了会计的工作效率。例如“德勤财务机器人”，不仅几分钟就能完成财务几十分钟才能完成的基础工作，且可以7*24不间断工作。

　　2. IT技术的发展

　　随着信息技术的发展，财务信息化早已突破电算化时代，进入互联网时代，并正在进入云计算与大数据时代。这个新的时代也为会计技术的发展带来了许多突破。包括财务云、电子发票、数字签名、区块链发票、在线审计等。同时，随着5G的应用，数据的传输更快，使得这些技术的应用中效率更高。这些以计算机技术为核心的会计电算化具有信息获取速度较快、信息针对性强、信息质量高等发展优势。3. 代理记账公司的发展

　　2019年，财政部修改了于2005年颁行的《代理记账管理办法》，这次的修改降低了代理记账公司的成立条件，可以想见，代理记账公司将如雨后春笋般出现，相互的竞争将导致企业在寻找、委托代理记账公司时成本会大大降低，中小企业将更有意愿将会计工作交给代理记账公司，而代理记账公司也会因业务量的增加而更有动力使用新的技术。

　　可以想见，在不久的将来，中小企业将普遍将会计业务委托代理记账公司以节约成本，而大企业和代理记账公司将普遍建立云财务系统，使用电子发票、数字签名等方式，在5G系统中进行实时传输，并通过财务机器人等智能化设备大幅提高会计工作效率，进而节约成本。

　　综上所述，在新的时代，会计的环境将发生剧变，使得原手工账环境下因成本效益原则导致的缺点将不复存在，会计核算中一些核算方法也应相应加以修改。

　　四、若干会计核算方法的修改

　　1. 发出存货的核算

　　存货采用实际成本法核算时，对于发出的存货，共有四种方法进行计量，分别是个别计价法，先进先出法，移动加权平均法和月末一次加权平均法。其中，月末一次加权平均法最简单，计算量最小，但因其平时不记发出存货的成本，只在月末统一计算平均成本，不利于存货的日常管理。先进先出法和移动加权平均法虽有利于存货的日常管理，但在存货收发频繁时，工作量大。

　　采用计划成本核算时，存货的收发与结存都使用计划成本入账，月末，计算实际成本与计划成本的差异，并将差异在发出存货与结存存货成本之间进行分摊。这种方法类似于月末一次加权平均法，所以其优缺点与实际成本法下的月末一次加权平均法一样。

　　而在智能化环境下，利用财务机器人，工作量已不再是限制条件，计算量也完全不是问题。无论是实际成本法核算还是计划成本法核算，月末一次加权平均法可以废除，全部采用先进先出法或移动加权平均法，更有利于存货的管理与信息的可靠性。

　　2. 固定资产折旧与无形资产摊销

　　在会计准则中，固定资产在进行折旧计算时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起提;当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月停提。无形资产在进行摊销时，当月增加的无形资产，当月摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。

　　实际上，在会计电算化时代这个问题就可以解决，在财务软件中就可以进行相应的程序设置，按天计算折旧与摊销。只不过，在当时，按日出报表的条件还不成熟，故并未得到应用。现在，随着互联网时代的到来，企业按日出报表的条件越来越成熟，取消原规定，将折旧与摊销的起停按日计算，势在必行。

　　3. 科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的取消

　　企业通常有三种账务处理程序，记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序，这三种账务处理程序除登入总账的依据不同外，几乎没有差别。记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证登记总账，而科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序则分别依据科目汇总表或汇总记账凭证登记总账。

　　这三种处理程序中，记账凭证账务处理程序最清晰，能清楚地反映每一笔业务的来龙去脉，实际上是最好的一种处理程序。但在手工账环境下，如果企业业务量大，记账凭证多，登记账簿的压力太大，对账簿的使用量也大，成本高而效益低。由此改进形成另外两种账务处理程序，但这两种账务处理程序的缺点也很明显，就是不能反映数据间的勾稽关系，难以追查。

　　在手工账环境下，科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序用的较多，但进入电算化时代，对编制的每一张记账凭证，只要点一下鼠标，可以将数据自动登记入账，已经完全不需要会计人员去翻找账簿，手填登记，相对来说，反而记账凭证账务处理程序更符合成本效益原则，所以，科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序可以取消。

　　4. 备用金核算可以取消

　　备用金是企业拨付给企业内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。备用金是将本应由企业财务部门统一保管的现金分散交由各内部单位进行保管，不仅增加了资金丢失的风险，不利于资金的保管，也增加了资金的沉淀，降低了资金的利用效率。但在传统会计核算体系下，业务与财务是分离的，若不使用备用金，将所有资金集中于财务部门，当内部各部门需要用款时，各项手续、流程会降低业务部门的工作效率，故备用金的存在有合理性。

　　随着会计核算进入云时代，各大企业纷纷建立财务共享中心，业财融合已成必然趋势。在这一背景下，财务人员将深刻介入企业的业务活动，并通过电子签名、电子发票等方式对原业务财务流程进行再造。这时，内部各部门用款时，可以通过网络系统快速进行申请、审批、结算，效率大大提高，备用金的意义已经不大，在未来完全可以取消。

　　综上，随着会计生态环境的剧变，一些会计核算的方法也将发生变化，会计人员、会计学者和财政部门准则的制定者们必须意识到这一点，及时地进行修改，以利会计的发展。C

　　(作者单位：天衡会计师事务所(特殊普通合伙)连云港分所)

　　参考文献

　　[1]财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京:中国财经出版传媒集团,2019:224

　　[2]周梦.企业现行财务会计报告的缺陷及改进措施[J].全国流通经济，2017.(10):92-93

　　[3]刘鑫.会计电算化在会计数据处理中的优势[J].黑龙江科学，2015.(11):60-61