摘要：本文就安全考核扣款是否可以按照因工程质量导致的扣款进行财务处理进行了分析讨论。以山东某钢铁企业(下文简称xx企业)为例，探讨其财务处理上的相关问题及相应的解决办法。虽然安全考核扣款看似金额不大，但依旧对当期利润和相关税金有着不可忽视的影响。如何简单合理地处理安全考核扣款问题对所有工程类企业都有一定的借鉴意义。

　　关键词：考核扣款;财务处理;利润;进项税

　　在工程项目中，几乎所有的甲方都会由于各种原因对其供应商(乙方)采取扣款的行为。而扣款原因大致分为三类。首先，因工程质量导致对乙方的扣款。其次，因工程进度或其他非质量原因导致的对乙方的惩罚性扣款。最后，为融通资金提前回款，乙方自愿放弃部分欠款。众所周知，考核扣款的重点一般是由于质量原因所造成的，而往往忽视了安全考核扣款如何处理。很显然，安全考核扣款不属于第三类债务重组范畴，那么它能否按照质量原因导致扣款的方式来处理，又如何更加简便有效，本文将以xx企业为例进行分析讨论。

　　xx企业是山东省一家著名的钢铁企业，从财务报表看盈利能力十分优秀。而它的考核扣款制度非常的有意思，一方面，对于工程质量的扣款它会在开票前标注在结算单上，直接冲减成本。另一方面，对于安全考核扣款不会标注在结算单上，而是在给供应商回款时直接扣除，这就造成了开票额和回款额不相同等问题。那么xx企业这一操作有何深意先尚不做讨论，但针对其会带来各种的问题，本文会提供一些建设性的方法。

　　一、安全考核扣款的不同处理方式

　　安全考核扣款是针对那些没带安全帽、违规操作和未穿工装等行为对乙方进行的考核扣款，其按照不同的归类会采用不同的处理方法，在目前的会计准则中并没有规定安全考核扣款是否属于工程质量导致的扣款，因此对安全考核扣款的处理也五花八门。

　　(一)如果将安全考核扣款视为工程质量导致的扣款，那么根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第五款第三项规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。商品因质量问题而进行的扣款行为，属于销售折让行为，应按上述规定进行处理，扣款冲减当期销售商品收入。同时，根据《企业会计准则第14号——收入》第八条规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。由此可见，当发生安全考核扣款时，供应商应冲减销售收入和销项税额，购货方相应冲减相关营业成本，同时转出进项税额。此时若没有开票，应当以扣款后的金额作为入账金额。如若已经开票，需要开具红字发票冲减相应收入成本，同时调整台账应收应付金额。

　　很显然，xx企业把工程质量扣款和安全考核扣款分开处理就没有将安全考核扣款视为工程质量导致的扣款。既没有在每月的结算单中进行标注扣减，事后也没有根据红字发票进行冲抵，而只是简单地在应付账款科目中直接扣减，这就意味着其进项税额并没有转出。如果xx企业选择将其安全考核扣款视为工程质量导致的扣款，就应当将安全考核扣款也在每月的结算单中进行标注，这样开具的发票金额才能真实的反应其生产成本。

　　(二)如果将安全考核扣款视为非质量原因导致的扣款，那么按照《企业会计准则》的规定，罚款收入应当计入“营业外收入”，计缴所得税。如果已经按扣款前金额抵扣进项税，应当将该笔“营业外收入”对应的增值税进项税转出。

　　xx企业是否把安全考核扣款计入“营业外收入”我们尚不得而知，但经过调查研究，其供应商确实没有对安全考核扣款这部分金额开具红字发票，这也就意味着其进项税额可能没有转出，同时这也会造成一个问题，就是甲方的应付账款与乙方的应收账款数额是对不上的，这是由于安全考核扣款是直接扣账，如果不通知乙方，乙方是不清楚扣款数目的。从而导致开票额与实际回款额对不上。此时由于时间的滞后性，部分供应商可能是没有能力，会选择通过抹账的形式来使双方账目平衡，这就为财务数据的真实安全埋下了隐患。如果xx企业选择将其安全考核扣款视为非质量原因导致的扣款，就应当在年末通知乙方这一年的安全考核扣款金额与明细，并要求乙方开具相应的红字发票来入账。

　　以上两种处理方法在实务操作中都有存在，但运用哪种方法更为简洁实用还是取决于各企业自身的实际情况。

　　二、xx企业对安全考核扣款的处理所造成的问题

　　(一)对于甲方来说，xx企业对安全考核扣款的处理会造成其进项税多抵扣的问题。如果只是单纯的将应付账款金额减少，进项税额就会虚高于实际税额。一方面增加企业偷税漏税的风险，另一方面，赋税金额减少会虚增企业利润，给市场提供虚假的财务信息数据。虽然安全考核扣款看似金额不大，但是据调查,一个工程项目2019年一年的安全考核扣款金额在2万到3万之间。那么一个项目一年就会虚增4000左右的利润，如此多的工程项目所造成的的影响也是不容忽视的。

　　(二)对于乙方来说，xx企业对安全考核扣款的处理会虚增供应商的收入。虽然在年末供应商可能会通过抹账的形式来进行调整，但是这意味着乙方多交的增值税只能由其自身承担，增添了供应商的税负压力。由于乙方地位较低，为保住市场份额可能会选择默不吭声，但这实际上会增加供应商的竞争压力，也会影响甲方自身的上游产业条件，也不利于甲方自身在市场上的竞争。同时，安全考核扣款的具体金额很少会在合同中有明确的体现。而且安全考核扣款不会在违规当时体现，而要等到年末才知道，时间的滞后性也给安全考核扣款带来许多的不确定性。此时现场考察困难，又因为乙方地位较低，只能被动的选择接受。

　　(三)对于甲乙双方来说，xx企业对安全考核扣款的处理会使双方应收账款应付账款不相等。而且由于回款时间的滞后性，如果回款金额和乙方入账金额不相等，那么乙方将很难知道甲方汇的是哪个月的回款，不利于调查双方账面差额的原因。甲乙双方本来对账难度就大，毕竟地位不等，地域不同，本身受多方面因素的影响就很容易导致双方账目不对，如果加上这一笔连甲方自身财务都不太清楚的安全考核扣款，毋庸置疑，对账的难度将进一步加大。同时，如果安全考核通知不到位，这笔扣款就只能由乙方公司承担，而不能通过有效措施落实到个人，无法通过内部控制措施来制约员工的不当行为。虽然甲方会以书面形式体现出扣款时间和内容等，但无法真实有效的落实到个人，而乙方也基本不会因为安全考核扣款这一小金额扣款去花费大量时间精力来落实到个人。这就造成了违规行为变本加厉，而相关成本只能由公司自身承担。

　　三、对于xx企业安全考核扣款处理的建议

　　(一)效仿日照某钢铁公司，由甲方在网站上录入全部考核扣款内容，在乙方开票前体现在结算单中。将安全考核扣款与工程质量原因扣款一起处理是最简单有效的方法，省时省力，既不会影响乙方收入，更能真实反映双方税负。同时，由于xx企业现在并没有入驻类似欧冶采购平台这样的大平台，也不像日照某钢铁公司一样有自己的发票录入审核平台。因此，通过网站来出具结算单、录入发票可以使财务信息更加方便快捷的传输，而且网站上的财务数据比原始纸质凭证更容易长久保存，有利于日后财务数据查询和相关争议的解决。同时，网上录入发票比邮寄纸质发票更快，更方便甲方及时入账，而且甲方入账快了也有利于乙方应收账款的回收，对于双方都十分有利。网站平台相对公正，不仅有利于日常财务处理，对企业招标投标也提供了很大的便捷。

　　(二)搭建较为完善的企业内部沟通交流机制，加强企业内部各部门之间的信息传递。首先，要增强沟通双方的沟通意识。一方面，企业各部门工作人员要意识到沟通的重要性。另一方面，企业要重视沟通交流的企业文化。其次，要提升管理者的沟通能力。最后，要建立一个合理的沟通平台，比如OA办公系统等。只有各部门能够做到有效沟通，才能避免信息不对称所造成的额外成本。

　　(三)加强与供应商之间的协作，发生安全考核扣款时第一时间通知供应商。因为如果供应商方面在第一时间不了解这笔考核扣款，就很有可能把这笔业务拖到次月甚至下一年，这样年报中反映的数据就不是那么真实有效了，同时业务在当期是比较好处理的，一旦延期难免会造成业务处理的麻烦和不必要的成本支出。因此，这就要求xx企业不能再发生安全考核时仅仅通知班长等人，至少要通知供应商在当地的业务经理，如果条件允许，可以直接通知乙方公司的财务人员。这样才能有效避免由于时间滞后所造成的各类问题。

　　(四)将安全考核的具体内容写入合同，由于乙方一般处于劣势方，在发生安全考核扣款时为了稳定客户一般不会与甲方去过多进行谈判讨论，再加上信息的不对称，就会导致安全考核扣款项目和金额都由甲方一方说了算，如果没有合同对这一块进行约束，那么乙方在这一问题上将毫无话语权。因此，在双方签订合同时可以签订一份附加协议，除了质量考核规定外单列出安全考核项目和具体措施，同时规定考核的具体金额，这样在发生安全考核扣款时就有一个明确的参照物，降低了不确定性，也减少了双方的沟通成本以及潜在风险。

　　由此可见，虽然安全考核扣款金额不大，但在实务处理时也需要注重诸多细节，才能真实反映企业的财务数据，避免不必要的麻烦。C

　　(作者单位：新疆财经大学)

　　参考文献

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　　[2]国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知[S].国税发[2004]136号, 2004-10-13.

　　[3]国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知[S].国税函[2010]79号, 2010-02-22.