摘要：本文以H公司为对象，找出其生产循环内部控制的不足之处，并在内部控制理论的基础上，试图对H公司生产循环的内部控制提出改进建议。通过本文的研究进一步的认识生产循环内部控制的重要性，也为同行业企业提供一定的参考。

　　关键词：生产循环;内部控制

　　目前我国企业的内部控制与国外企业相比仍然有较大的差距，其设计和具体实施中存在着很多问题。内部控制设计主体不明确、设计的内部控制质量低、内部控制执行力度不够等等[1]。生产循环的内部控制，在电力企业当中作用效果比较明显。想要企业机制提升，生产环节是最值得关注的。因此，对内部控制的每一环节进行细致地研究是必要的。

　　一、生产循环内部控制理论

　　生产循环贯穿着企业整个经济活动的始终。总体来说，生产循环内部控制主要是成本会计制度的内部控制。相对于其它业务循环的内部控制来说，生产循环是更加复杂的。

　　广义的成本会计制度内容包括成本的预测与决策、规划与控制、计算与分析以及考核等的有关规定，指导着整个成本会计工作的过程。在生产循环中，成本会计制度的内部控制包括直接材料成本控制、直接人工成本控制、制造费用控制以及生产成本在当期完工产品与在产品之间的分配四项基本内容。

　　二、H公司简介

　　H公司是中外合资企业，主要经营以下业务：从事电源的投资、建设、经营和管理，组织电力(热力)的生产和销售;从事信息、交通运输、新能源、环保、贸易、燃料等相关产业、产品的投资、建设和生产经营。

　　H公司的生产循环是价值创造及盈利的主要环节，在企业中有着重要地位。生产循环内部控制几乎涵盖了企业的所有部门，公司的组织结构对于该循环内部控制的实行有着重大影响。

　　三、H公司生产循环流程

　　1.接收订单与计划安排生产

　　每个月的产品销量都被H公司绘制成表格的形式，生产部门根据生产表格进行数量以及款式的统计，进行生产。所需产品的紧急程度、交货口期、客户特别要求等等都必须要在生产表格中标注清楚，如果没有标注那么这个月末为最后生产期限。生产部门需要等待自己的计划通过审核，然后安排相应的工作人员开工，生产部部长或者车间主任可以自由的组织员工。每位操作者的具体工作，填写派工单都需要在派工员的管理下进行。

　　2.发出原材料

　　各操作者拿到派工员填写的单子后，操作者可拿着派工员填好的单子以及派工员的签名在材料仓库处领取相应的材料。派工单和领料单都需要在仓库保管员处留下案底，并且仓库保管员如实记录派发的材料数，领料单上必须要仓库保管员的签字。领料单需要有3份案底，生产部门、仓库、财务部门各有一份。

　　3.生产产品

　　H公司生产的每种产品都有各自的生产流程，生产流程中必须严格遵守规章制度和生产标准。

　　4.验收入库

　　H公司对自己产品检验必须严格，必须建立检验规则，检验员必须恪守检验规则对产品进行检验。为了使产品经过检验后产品的质量得到保障，“三检制”也是产品必须经过的检验，分别是自检、首检、巡检;如果产品在检验中质检员未按照规章进行检验，那么质检员会受到惩罚。质检不及格的产品也需要制定相关的处理方案。

　　5.发出产成品

　　等待产品质检合格存入仓库后，仓库管理制度、产品管理防护办法是我们对产品进行管理的依据。需要进行发货时，出库单需要销售人员进行填写。销货清单有4份案底，仓库部门、销售部门、财务部门各有一份，当然客户也需要有一份。销售人员需要根据清单上的数量以及规格派遣生产部人员进行出货、装车。

　　6.核算产品成本

　　如果企业想要精确的计算生产成本就必须建立成本会计制度，只有如此实施企业才可以将产品利益最大化。[2]企业在生产中所产生的生产通知单、领料单、生产记录等各种清单都需要在财务管理处进行统计和对比，财务处负责统计和对比，这样才能及时搞清楚企业售卖和库存情况;生产的成品的控制和核算需要单独的建立一个财务帐户进行统计。

　　四、H公司生产循环内部控制存在的问题

　　1.生产计划与安排存在缺陷

　　H公司在计划生产环节当中，要根据当月的订单情况对销售数量进行估计同时做出表格，之后生产部门需要签发已经整理好的派工单。大部分生产计划表上都标有生产时间，员工需要根据表格的规定进行生产，部分没有标记生产时间的必须在当月进行生产完毕。所以派工单必须按标注的日期进行生产，没有日期本月必须完成。因此，大部分员工潜意识里在这个月完成任务即可，没有任何的时间观念、也对工作的要求很低，进而产品的生产顺序和摆放杂乱无章，生产产品效率低下。

　　2.物资领用控制管理存在缺陷

　　材料预算上报人员在这个公司还没有专门的聘请，大部分是车间的设备技术人员进行这份工作，由于他们的专业性不强，所以材料的多报、漏报时有发生，阻碍企业的正常生产，使企业负担大量不必要的损失。如企业车间进行加工时零件数量不足，各个车间会“相互帮助”，它们之间的互助并没有任何证据，所以会造成企业部分零件的缺失，因此企业会负担一批不小的损失。

　　3.制造费用计算不精确

　　生产车间工艺技术员需要对生产成本进行准确的预算，电工类相关专业的技术人员也可以成为车间的工艺人员，他们对财务的计算并不精通。故企业制造费用不准确的一个关键原因就是没有专业的核算人员。

　　计量仪表的先进程度也决定着成本计算准不准确，由于企业的计量仪表既有质量流量计又有流量计，所以导致表盘显示有时不准确，再加上计量仪表故障频发，修理计量仪表又比较维修时间较长，而且仪表的记录时常丢失，最终导致计算成本的精确性。

　　4.信息传递滞后

　　我们可以明确的看到H公司的信息流动非常缓慢，主要表现为：生产环节的关键部分“生产计划和成本预算”都包括在其中。这让生产循环的内部控制不容易受到有效的控制。除此之外，H公司与企业外部的顾客、供货商或审计师的交流也存在无效率的情况。表现较为突出的是企业接受订单签订合同阶段。

　　5.未形成良好的企业文化与全员内控意识

　　只有积极的企业文化才能让企业得到有效的内部控制[3]。在这一方面H公司显得非常乏力。第一，员工在职期间非常的自由懒散，生产效率低下，没有积极工作的氛围。第二，企业文化建设得不到企业管理层面的注意，所以才导致员工处于如此不好的境遇。H公司没有积极引导所有员工进行内部控制活动，生产部门权威性和领导意识非常强大，底层车间管理部门和一线操作人员对内部控制系统缺乏认识，甚至有一些职员对内部控制置若罔闻。

　　五、H公司生产循环内部控制改进建议

　　1.规范生产设备一般物资领用内部控制

　　H公司在生产环节和储存成品的环节都在连续的领用一般物资。如果我们企业想要在产品生产和产品储存上节约资金，那么企业必须对物资的领用和审批进行严格的规定，零件的短缺影响工程进度是绝对不允许发生的，而且一般物资管理的速度和质量急需我们提高。车间之间材料的“相互帮助”，必须有车间管理和经办人的签名，并且定期对车间零件进行统计，保障一般物资的准确无误。

　　2.准确核算制造费用

　　对H公司来讲，生产过程中一直需要利用水、电、燃料气、煤、净化风等介质。只有制造费用计算合适，产品成本核算才会精准无误。H公司必须切实提升计算和计量的准确性。H公司里面每个车间都必须配备专门的制造费用核算人员，聘请具有制造核算专业知识的人员进入部门进行工作。每过一段时间企业就要对制造核算人员进行培训，让费用的计算更加精准。

　　其次成本会计每月复核系统生成的制造费用明细表并调查异常波动。必要时由财务经理批准进行调整。然后检查系统的自动归集设置是否符合有关成本和费用的性质，是否合理。且要询问并检查成本会计复核制造费用明细表的过程和记录，检查财务经理对调整制造费用的分录的批准记录。

　　3.采用适宜的成本核算方法

　　H公司产品对各种原料的消耗早已规定了较为准确的数量、费用定额，且较为稳定，产品成本的计算适合用定额法。所说的定额成本法，就是企业需要适时的反映和监督生产成本和生产费用偏离规定额度的程度。使用此种成本核算方法可以增加对成本的控制和定额的管理。生产费用的日常核算是按照实际发生额进行的，产品成本也都是依照实际生产费用计算的。如此操作，只能够在一个月的最后几天才能分析生产费用和产品成本与定额的差异及其原因，所以此种方法对成本控制作用效果不太明显。

　　4.引进现代化信息管理系统

　　生产计划这一步骤体现了生产循环信息沟通的好坏。从顾客规定的产品规格到原材料的购买以及生产计划的形成，适时、顺畅的信息交流可以降低企业的成本，变相的为企业“盈利”。有效的管理制度的建立是H公司正常运转的重要一步。如今技术发展迅猛，我们企业应该紧随时代潮流积极发展现代化信息管理系统。

　　5.建立积极健康的企业文化

　　合理的企业文化、道德规范和行为准则等能够引导员工积极的工作并且建立正确的三观。H公司需要建立积极向上的企业文化，所有人员，包括最底层的职员，应相互诚信、真诚待人，有良好的行为操守。一个企业的成功必然离不开道德的约束，遵纪守法、诚信待人是每一位职员的责任。C

　　(作者单位：长春理工大学)

　　参考文献

　　[1]王晓明.会计信息化、内部控制有效性与企业非效率投资[J].财会通讯,2020(21):61-64.

　　[2]Shyam Sunder. Theory of Accounting and Control[M]. South-Western College Publishing Inc.1997.

　　[3]沈真真,吴燕,李明辉.风险导向的企业内部控制设计[J].中国注册会计师,2013(02):52-61.