摘要：随着国家大力支持清洁能源的发展，煤炭企业的发展面临很多挑战。本文首先分析了我国煤炭企业应收账款不断增长的原因，然后结合应收账款内部控制理论，基于煤炭企业的应收账款现状，探寻行业现状存在的问题。最后针对煤炭企业应收账款管理中存在的不足提出建设性意见，期望为煤炭企业有效改善应收账款状况，提高资金利用率，加快资金运转提供参考。

　　关键词：内部控制;应收账款;赊销

　　引言

　　应收账款作为企业一项重要的流动资产，若不加强管理却会使企业面临资金短缺，甚至会出现严重的财务危机。煤炭企业在今后的很长一段时间都将面临外部环境不利的情况，因此煤炭企业更应该加强对应收账款的管理，减少财务风险。

　　一、应收账款增长背景

　　(一)应收账款形成原因

　　应收账款是一项收入，且要满足能可靠计量和很可能流入企业才能记账，编制报表的金额是买卖方共同认定的价格。产生应收账款的因素有很多，第一种是企业为了销售商品，减少积压商品，增加收益;第二种是企业的管理权和所有权分离，管理者为了保证良好的业绩而不顾应收账款的管理和收回。

　　应收账款优点也很多，采用应收账款的支付方式可以在买方市场和经济不景气的情况下吸引缺少资金的客户。与库存商品比较，应收账款表明已经将产品销售出去，实现了企业获得利润的目的，而且应收账款无持有成本又达到减少库存商品的目的。在抵押方面来看，应收账款拥有更高的资产信用评级，更容易抵押给金融机构获得资金。

　　(二)煤炭企业应收账款增长原因

　　在愈演愈烈的竞争环境下，煤炭企业纷纷采用先将产品和劳务提供给客户后收款的销售方式，以此达到获得更优成长性，得到更多收益，优化发展空间，赢得市场占有率的目的。但是，应收账款在带来好处的同时也成为企业破产的原因之一，应收账款在财务报表上属于资产，但是多项高额应收账款不能及时偿还时，企业将面临财务风险、甚至不能正常经营。

　　在我国市场经济早期，在还未建立完善的企业信用体系的情况下，过度依赖客户的财务和信用状况，导致很多企业不能收回账款，面临经济损失。近十年，在财政部、证监会等部门的努力下，我国的内部控制制度建设日益加强。

　　但是应收账款内部控制的管理还不完善，根据国家统计局数据显示，截止到2020年11月，规模以上工业企业应收账款同比增长16.5%。由于经济增长速度变慢、国家大力支持清洁能源和煤炭产能过剩、煤炭需求下降等原因，煤炭销量和价格下降，煤炭企业面临更大风险。

　　二、煤炭企业应收账款内部控制存在的问题

　　1.应收账款内部控制制度不具体

　　虽然大多数煤炭企业的内部控制基本按照COSO内部控制框架制定，但是每一条条款都比较宽泛，没有根据公司实际情况制定程序性的应收账款条款。员工不能依据公司制度规范化执行操作流程，导致员工不明确正确的处理应收账款的方式。而且，煤炭企业通常实行岗位绩效工资制，一方面，绩效激励机制一定程度上起到激励员工的作用，另一方面，员工为了追求高工资片面追求生产量，销售量。

　　2.管理层不重视应收账款的管理

　　近几年，国家经济增速放缓，深入推进供给侧结构性改革，推行去产能、去高污染，大力发展清洁能源，致使煤炭行业价格、需求下降。而煤炭企业的发展战略主要以增加产能、增加收入、扩张产业、实现转型为目标，特别是在金融危机后，行业环境恶化的情况下，为了抢占市场机会，大量的企业采取先提供商品、劳务，再收回款项的销售方式。但是，经营者忽视了应收账款的管理，没有采取有效措施降低应收账款的风险。

　　3.未健全信用记录与评估机制

　　多数煤炭企业未健全信用记录与评估机制，员工在销售产品前缺乏系统了解客户的信用及评估客户的还款能力。员工在销售过程中也没有规范化的应收账款管理制度可遵循，随意性较大。在宏观环境不利的大背景下，企业的重心放在生产和技术方面，一味追求产销量，将增加了应收账款的风险。

　　4.应收账款坏账准备计提不足

　　由于随着年限的增加，客户能够归还的可能性和可归还的金额会大幅度降低，所以账龄分析法随着账龄增长逐步提高计提比例是实务中常采取的方法。煤炭企业也通常采用账龄分析法计提应收账款的坏账准备，但是目前行业内公司使用的坏账计提比例较低。账龄在1年以内、2-3年、3-4年、5年以上的应收账款坏账计提比例分别是1%、10%、50%、70%，远远低于国际规定，低估的坏账准备将面临较高的财务风险。

　　三、完善名煤炭企业应收账款内部控制的建议

　　(一)建立完善的应收账款管理程序

　　1.完善合同签订制度

　　在建立合作关系之前，销售人员应该先了解客户基本信息，并根据信用记录与评估机构记录建立的信用档案，确定其是否具有采用应收账款结算的资格，如果可以，需要确定该客户可赊销的额度及何时归还等事项。签订合同时要秉着谨慎的原则，明确还款方式和违约责任，要就各项事项在合同中清楚说明。对于金额较大的应收账款，应经销售主管同意并经律师审核通过。

　　2.建立应收账款责任制度

　　完善从与客户谈合作到收回应收账款这一全过程的责任管理制度，建立规范化的操作流程，让员工有据可循，责任明确，一旦出问题可以追踪到个人。公司应该做到从销售到收回款项全过程监控，确定每一环节由谁经手，每名经手人都要对经手环节承担职责。同时，制定详细的奖惩制度，对于在销售过程遵守公司规定，且经手的应收账款按时按额偿还的金额占总金额比例高的销售人员，应给予更高的工资、更高的职位。

　　3. 完善应收账款收回制度

　　合同签订后，定期了解客户的偿债能力，将客户的实际情况记录在信用档案。当客户的财务状况迅速恶化时，应及时采取措施减小损失，特别对于应收账款数额较大的客户应更加密切关注。对于逾期不能还款的客户加大催款力度，必要时采取法律措施追回。交易结束后，根据此次交易情况完善其信用记录和信用评级，为下次合作提供参考。目前，西山煤电公司拥有大量的已经形成的短期应收账款，可以通过给予客户适当的现金折扣的方式收回，对于恶意长期不归还款项的客户，应该采取必要的法律措施。

　　(二)提高管理层及员工内部控制意识

　　1. 开展提高内部控制意识的培训

　　首先，经营者意识上应确立应收账款管理对公司的发展至关重要，一味增加应收账款来扩大销量并不真正意味着利润增加。不良的应收账款只在财务报表层面上表现出资产的增加，其实暗含着不能及时还款将造成资产变现困难，导致不良的财务状况，影响企业的经营和发展。所以通过开展提高内部控制意识的培训，让管理层充分认识到应收账款存在的风险需要加强内部控制来降低风险，并主动学习高效的应收账款管理方法。同时，在管理层的带动下，开展提高内部控制意识的培训，规范员工工作操作流程，形成程序化操作步骤。

　　2.提高管理层和员工的综合素质

　　管理层和员工是企业不断发展的源动力，企业的整体水平一定程度依赖管理层和员工的综合素质。如何达到提高综合素质的目标呢?首先，完善任用机制，选择有扎实专业知识、有先进的理念、遵守职业道德的人担任领导者。其次，管理层和员工都需要定期接受培训，不断充实自身的专业知识，提高专业素养，规范操作流程。同时，对员工定期开展职业道德培训，如果一名拥有高超专业技能的员工没有职业道德，仍然难以达到内部控制的要求，会造成企业的经济损失。

　　(三)健全信用记录与评估机制

　　在公司内部成立专门的信用记录与评估机构，专门负责收集客户的信用资料并建立档案。首先，基于客户的经营状况、公司规模、合作情况等情况，建立客户的信用档案，信用档案应详细包括每次合作的款项来往、诚信状况、经营状况、信用评级等，而且每年定期依据客户的实际状态及时修改信用资料。然后，参照制定的信用档案，制定不同客户相对应的可赊销额度、时间、归还方式。同样，每年年末应参照上一年应收账款的发出和偿还情况修改制定的方案，既保证最大限度增加销售额，又能保证最低的经济损失。为了加深了解客户的真实情况、交易记录和款项往来情况，信用记录与评估机构应该和销售人员、财务人员加强沟通，既协同合作又权责分明。同时，信用记录与评估机构也需将客户的信用档案反馈给销售和财务人员，做到信息顺畅传递。

　　(四)合理制定应收账款坏账准备计提比例

　　首先，应了解账龄在3年以上的应收账款可归还的机率很低，而且加之现今处于日益重视环境保护政策，重视清洁能源使用的大环境，应调高3年以上应收账款计提比例。具体的计提比例应借鉴账龄、以往的应收账款还款情况、客户的信用水平、经济环境等因素，进一步进行测试来确定。其次，对于归还可能性较低的、赊销金额较大的应收账款，应单独提高计提比例，做到准确估计可偿还的金额。而且密切关注国家的相关政策、法规和宏观环境，在发生重大变化的情况下，企业所处的行业环境和企业的经营环境都将发生重大变化，为了体现谨慎性原则，达到更加客观真实的反映企业的财务情况的目的，企业应合理变更坏账准备计提比例。C

　　(作者单位：暨南大学管理学院)

　　参考文献

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