摘要：在会计集中核算管理下，企业内部审计工作也得到相应发展，对管控企业运营风险、控制成本、提高审计质量和效率，带来很大的促进作用。然而就当前企业内部审计工作实际情况来看，还存在一些问题，影响着企业内部审计工作的开展。本文在分析了会计集中核算和企业内部审计工作内容，以及会计集中核算企业内部审计面临的问题的基础上，对会计集中核算下完善企业内部审计的对策，从科学合理地分配企业内部审计工作内容，保持企业内部审计的独立性，完善企业内部审计有关制度，提升企业内部审计工作人员素质，改进企业内部审计模式等几个方面，进行了研究。

　　关键词：会计集中核算;企业内部审计;完整性;独立性;制度会计集中核算作为一种会计工作方式，是指把企业或单位所有的会计工作进行集中，并在会计部门集中核算，又被称做是“一级核算”。在这种核算形式之下，有效减少了许多中间核算环节，有助于提高工作的效率。但是也给现代企业内部审计带来了一定影响，并提出了一些新的要求。

　　一、会计集中核算概述

　　会计集中核算管理之下，企业或单位的各个部门只需要对本部分发生的财务费用和账目进行汇总编制，凭借原始凭证进行明细分类登记，然后上交财务部门进行集中审查与核算。会计集中核算，企业或单位的资金所有权和自主使用权并没有发生变化，主要是把有关财务工作的核算、监督、管理等集中到财务部门统一管理。把业务与决策分离，审批和监督分离，凭证保管与使用部门分离，能有效防止做假账情况的出现，堵塞财务漏洞。并且在会计集中核算模式下，单位或企业的财务流程将会变得公开化和透明化，更具开放性，避免在财务管理上徇私舞弊。

　　二、关于内部审计工作内容的分析

　　所谓内部审计，就是与外部审计工作相对应的、相互补充的，通过在单位或内部设置专职审计人员，独立开展审计工作，以帮助单位或企业管理人员实施有效管理。内部审计是单位或企业内部的重要经济管理部门，是现代审计工作的一大创新，通过建立完善的内部审计制度，规范方法、改善风险评价、控制过程，能够向外部审计部门提供真实而全面的资料，提高外部审计的工作效率。内部审计的方式方法，有顺查法、逆查法、抽查法、审阅法、分析法等，可以采用单一审计方法，也可以采用两种或多种审计方法相结合。

　　内部审计具有明显的自身特点、作用和功能，与外部审计相比具有许多不同之处。一是，审计目标不同。外部审计关注的目标往往是在法律和服务合同框架之下，主要业务是财务报表审计的合法性和公允性。而内部审计目标与企业发展目标是相一致的，通过审计规范企业工作流程和风险管控，降低企业运营风险。二是，审计范围不同。外部审计的业务范围，主要是法律与合同制定的工作范围，内部审计的范围则主要是企业内部的经济活动。三是，遵循审计标准不同。外部审计遵循的标准是国家有关法律法规和独立的法定设计标准，而内部审计标准，则主要是在法律和规则框架下企业内部制定的程序和标准。

　　三、会计集中核算企业内部审计面临的问题

　　(一)企业财务管理的完整性和全面性受到影响

　　财务管理在企业管理体系中占据十分重要的位置，与会计核算密不可分。企业实施会计集中核算，虽然内部审计的主体没有发生变化，但是从财务管理的角度来看，其监管范围将有所扩大。导致会计核算与财务管理相脱离，财务体系割裂，在一定程度上改变了企业资金运行、账务管理模式，以及相应的业务流程处理。进而影响企业内部审计主体对财务管理的完整性和全面性，并无法有效全程管控企业的经济活动。

　　(二)企业内部审计主体缺乏独立性

　　保持独立性是企业内部审计需要遵循的基本原则，也是开展这项工作的前提条件，企业内部审计主体在实施审计工作中。全程都不应受到内外无关因素的干扰，只有这样才能保证企业内部审计做出客观、公正的判断。但是，就目前我国企业内部审计管理现状来看，其组织机构设置还不尽合理，审计主体还缺乏独立性。比如，企业内部审计部门虽然是设置的独立审查机构，但是其工作开展原则上要对企业负责，企业负责人是该部门的最高领导人。这就造成了企业内部审计不可避免的会受到一些外界因素的影响，导致企业内部审计工作开展的独立性严重不足。甚至有的企业内部审计部门形同虚设，开展审计工作也是按照领导意图走走过场，流于形式，不能做出客观公正的判断。

　　(三)企业内部审计制度不完善

　　与社会审计、国家审计等外部审计相比，企业内部审计工作开展还缺乏配套法律法规和专门的制度，在开展工作上还存在不规范的状况。从依据的法律法规方面来看，企业内部审计工作只是依照《审计法》和国家审计部门颁布有关条款实施的，并没有专门针对企业内部审计的法律法规作为指导。因此，难以为企业内部审计工作提供有力的法律和制度保障，影响审计工作顺利开展。从企业对内部审计工作管理上来看，各个企业都是结合自己实际情况，制定和实施一些管理制度，并没有统一的标准和规范。造成不同企业在内部审计上实施标准，以及工作内容也有所不同，内部审计工作质量也是参差不齐。

　　(四)企业内部审计工作人员素质有待提高

　　企业内部审计工作的专业性很强，需要由高素质的专业人才方能做好这项工作，可以说企业内部审计人员的专业性和素质高低，将会直接影响企业内部审计工作的质量和效果。尤其是在我国经济迅猛发展的今天，企业对内部审计工作人员要求更高，不仅要具有审计、会计、经济管理、信息技术等专业知识，还要熟悉有关审计的法律法规。具有复合型知识结构、综合管理能力，较为开阔的视野，较强的实践经验和判断力。但是，就目前我国许多企业内部审计人员的综合素质和能力来看，与现代企业管理和发展需求还有一定差距。如审计人员知识结构老化，学历层次低，对新时期审计工作方法、内容缺乏了解。还有的内部审计都是从财务部门转换而来的，甚至是兼职着财务部门的工作。审计人员不具备必要的专业知识技能，导致内部审计工作缺乏专业性，严重影响企业内部审计的工作质量。

　　(五)企业内部审计管理模式落后

　　目前许多企业仍然沿用原来的审计模式，甚至有的中小企业还采用传统记账的方式进行审计，不能完全按照会计集中核算的方式开展工作。虽然增加了很多审计业务工作量，然而并不能有效提升企业内部审计工作的质量和效率。

　　四、会计集中核算下完善企业内部审计工作的对策

　　(一)科学合理的分配企业内部审计工作内容

　　当前，我国财务会计核算工作内容比较复杂，在会计集中核算的背景下，企业财务管理的完整性和全面性将会受到一定影响，企业内部审计工作的内容也应进行相应调整。有的企业因为内部审计工作内容任务划分不合理，导致工作无法顺利开展。因此，应把企业内部审计工作内容进行科学的分配，合理划分审计人员职能。最大限度的扭转原来审计岗位“各管一片”的工作方式，把企业内部审计报表、记账与制证工作相统一，确保企业颞部审计信息的准确性和完整性，并按照规定时间及时上报。应设立专人负责企业内部审计报表、记账与制证工作，让企业核算与内部审计工作保持连续性、统一性，保证财务信息与审计信息的真实性。

　　(二)保持企业内部审计的独立性

　　会计集中核算下完善企业内部审计工作，应保持企业内部审计的独立性。让企业内部审计主体在开展工作过程中，避免受到无关因素的干扰，保证企业内部审计判断结果的客观、公正、准确。首先，要加强企业内部审计的机构建设。合理定位内部审计机构，让审计机构在企业内部树立起权威，提升审计监督力度。企业内部审计部门机构设置应属于独立部门，不是其他部门的下属或从属部门，直接对公司负责人负责，让审计部门开展工作有充分的自主权和独立性。其次，保持企业内部审计工作人员的独立性。企业内部审计工作人员应是专职的，原则上不得兼任其他部门工作，尤其与财务部门的管理界限应划分清楚。明确企业内部审计人员的岗位职责，建立完整的内部审计工作流程体系，保证企业内部审计工作独立运行。

　　(三)完善企业内部审计有关制度

　　当前国内企业领域的会计集中核算工作还处于刚刚起步阶段，在工作实施中还存在许多不足的地方，受到各种因素的影响也较大，需要有完善的制度作为保障，方能为该项工作顺利实施奠定基础。从国家和政府层面，应尽快制定关于企业内部审计工作的专门法律法规，全面指导企业内部审计工作的实施开展，以顺应会计集中核算下的企业发展需要。用法律的方式明确企业内部审计工作的重要地位，确定法律责任和权利，规范企业内部审计工作的开展实施。企业方面也要不断完善自身的内部审计有关制度，规范工作流程，坚持会计集中核算下企业内部审计工作的独立性、系统性和完整性。为企业会计集中核算提供制度保障，推动会计集中核算工作在企业的落实。加强内部审核监管力度，严格按照法律法规办事，审核合格后才能提供相应资金，减少不合理资金支出，杜绝浪费和徇私舞弊。

　　(四)提升企业内部审计工作人员素质

　　企业内部审计工作是一种的专业性很强的工作，应选聘和安排专业的高素质人才方能胜任这项工作，才能保障工作顺利进行。一方面，是从企业内部选拔具有审计专业背景的人员，另一方面，从外部招聘审计专业毕业的大学生，充实到审计工作岗位。与此同时，还要定期组织开展审计工作人员学习，进行岗位培训，学习现代化的企业内部审计理论和工作方法，不断提升他们的专业工作能力和综合素质。增强企业内部工作人员的沟通协调能力，促使他们尽快适应会计集中核算下企业内部审计工作方式，全力以赴做好本职工作。

　　(五)改进企业内部审计模式

　　用制度去完善企业内部审计管理模式，建立审计工作人员激励机制，调动工作积极性。开展审计职业道德和法制教育，让企业内部审计工作人员廉洁从业、秉公办事，依法依规开展工作，保证审计结果的准确性和权威性。引进先进的审计工作技术手段，如专业的企业内部审计工作的硬件和软件，以及网络管理系统等。从技术上改变传统审计工作模式，努力提高会计集中核算下企业内部审计工作能力，提高审计工作效率，堵塞企业在财务管理方面的漏洞。

　　结束语：

　　总而言之，会计集中核算自身具有独立专业的工作流程，原则上不参与企业的业务运行，这与传统会计核算工作有较大的区别。在这种会计管理模式下的企业内部审计工作，需要进一步细化，深入到具体业务方面。合理分配工作内容，保持工作独立性，完善有关制度，提升人员素质，不断优化改进工作模式，只有这样才能实现有效内部控制，合理判断、评价企业业务。C

　　(作者单位：张家口市崇礼区审计局)

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